Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
ONDERNEMINGSFISCALITEIT
INLEIDING
LES: RICHTLIJNEN BIJ STUDEREN, EXAMEN EN STELLEN VAN VRAGEN
Hoe studeren?
- Adhv wetteksten
- Relevante wetteksten worden uitgelegd adhv hoorcolleges
- Bijkomende documenten om wetteksten duidelijk te maken; excel documenten & adviezen
& arresten en vonnissen (toepassing van de wetgeving) & conflicten tussen OH en
belastingplichtige & OESO organisatie voor economische samenwerking en ontwikkeling
(bewaken over de aangesloten landen)
- Oefeningensessies→ verband zien tussen jaarrekening en vennootschapsbelasting
- Handboek fiscaal recht in essentie geeft bijkomende info indien iets niet duidelijk is
Klemtoon: Hoe zit de vennootschapsbelasting in elkaar? NIET personenbelastingen
Examen?
- MPC: 40 vragen
- Geen open boek
- Oefeningen (opgave gegeven, bedrag aanduiden) en theorie (wetteksten) → 50/50
- Standardsetting: 25/40
LES BELANGRIJKSTE WETBOEKEN EN DIRECTE BELASTINGEN
DOC: BELANGRIJKSTE WETBOEKEN IN FISCALIBUS
4 grote domeinen
1. Directe belastingen
a. Wetboek inkomstenbelastingen
2. Indirecte belastingen
3. Wetboeken van de met inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (WIGB)
4. Internationale verdragen
1
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
DIRECTE BELASTINGEN : WETBOEK INKOMSTENBELASTING WIB 1992
= Belasting op inkomen die je hebt verdiend gedurende een bepaalde periode, periodebelasting over
een welbepaalde tijd
Bv: ik werk een vol jaar in 2020→ fiscus gaat alles wat je hebt verdiend in 2020 of Onroerend pand
verhuren aan bakker, bakker geeft je huur, fiscus gaat al de huur die je hebt verdiend belasten
1. Personenbelasting
= natuurlijke personen die fiscaal resident zijn, die dus belastbaar zijn op hun inkomen
Vakantiejob → belastbaar
a. Onroerende inkomsten
= Winst uit onroerende goederen door verhuur
Ik verhuur pand aan een andere persoon → ik word belast
kadastraal inkomen
= Elk onroerend goed, gebouwd of ongebouwd (terrein, weiland) heeft een
kadastraal inkomen → 60% van de jaarhuur die dat pand oplevert in 1975; basis voor
de belastbaarheid van onroerende inkomsten
b. Roerende inkomsten
i. Dividenden en interesten (op obligatie, spaarboekje) → worden ingehouden
aan de bron
ii. Auteursrechten
2
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
iii. Wanneer je een bemeubeld pand verhuurt dan moet je opdeling maken
tussen roerend en onroerend
c. Beroepsinkomsten
= Inkomen uit arbeid → In België zeer groot
i. Bezoldigingen (lonen, wedden & ambtenaren bedrijfsleiders &
zelfstandigen)
ii. Pensioenen
iii. Winsten = zelfstandigen (elektricien, bakker, slager, loodgieter) is conform
met vennootschapsbelasting
iv. Baten = vrije beroepen (dokter, notaris, verpleger, vroedvrouw)
d. Diverse inkomsten
i. Onderhoudsgeld bij scheiding of aan kind → wordt belast voor 80% bij de
persoon die het ontvangt
ii. Huis verworven die je verhuurt en je verkoopt dit binnen de 5J, je wordt
belast op de meerwaarde aan 16,5%
2. Vennootschapsbelasting
= vennootschappen, ruimer dan enkel het belasten van vennootschappen. Alle
rechtspersonen die winstgevend zijn en een winstgevend doel hebben
VZW met een commercieel doel, je wil zoveel mogelijk winst maken en je wilt die winst aan
een goed doel geven → valt dus onder vennootschapsbelastingen
3. Rechtspersonenbelasting
= rechtspersonen wiens doel niet is winst te maken en dus een ideëel doel hebben, lijkt op
personenbelasting
4. Belasting niet-inwoners
Fransman werkt in BE, Nederlandse venn heeft zetel in BE → territorialiteitsbeginsel via
dubbelbelastingsverdragen
Wij leggen de focus op de vennootschapsbelastingen en de winsten + BTW
LES: INDIRECTE BELASTINGEN EN ADVIEZEN HRF
INDIRECTE BELASTINGEN
= belasten verrichtingen
1) BTW (belasting over toegevoegde waarde)
= Verbruiksbelasting die moet gedragen worden door de finale consument
➔ Europees product → elke lidstaat moet een deel van de inkomsten hiervan afstaan ° 1971
➔ Fiasco: lidstaten willen hun soevereiniteit niet afstaan, wat en hoeveel ze innen owv hun
grote begrotingstekort→ integratie is er nog niet
➔ Verschillende tarieven
3
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
2) VCF: Vlaamse codex fiscaliteit → waar Vlaanderen bevoegd voor is
a. Onroerende voorheffing (op kadastraal inkomen) → regio’s hebben hierin hun
bevoegdheid
b. Verkeersbelasting (ook voor stuk geregeld WIGB)
c. Belasting op de inverkeerstelling
d. Kilometerheffing
e. Heffing ongeschikte en onbewoonbare woningen
f. Erfbelasting: belastingen voor erfgenamen op hun erfenis (vanaf 27%)
g. Schenkbelasting: beter schenken dan erven; fiscaal voordeliger (onderscheid tussen
roerend en onroerend)
h. Verkooprecht: als je woning koopt dan 10% registratierechten betalen
i. Verdeelrecht: uit onverdeeldheid treden
j. Recht op hypotheekvestiging
k. Belasting op de automatische ontspanningstoestellen
VLABEL: Vlaamse belastingsdienst
3) Douane en accijnzen
a. Op fossiele brandstoffen
WIGB
Stukjes van directe belastingen en WIGB worden regionaal bestuurd (door de staatshervorming) →
geeft fiscale gevolgen voor wetgeving en verdelen van de middelen
= Zijn in belangrijke mate geregionaliseerd BEHALVE werknemersparticipatie: uitkering aan WN van
de WG is niet geregionaliseerd (wordt weinig belast)
personenbelastingen zijn enorm hoog in België dit wordt gecompenseerd met producten met lagere
tarieven (bv: een bedrijfswagen wordt veel minder belast) → belangrijk om buitenlandse
investeerders aantrekken
INTERNATIONALE VERDRAGEN
territorialiteitsbeginsel
Je bent Belg, je woont in Gent, je werkt in Frankrijk → belastbaar in Frankrijk (want je werkt daar) en
België (want je woont hier) → FR en BE zijn heffingsbevoegd ➔ merkwaardig!
Oplossing? Internationale verdragen ter vermijding van dubbele belastingen, BE sluit deze verdragen
met niet-belastingsparadijs-landen ➔ dubbelbelastingverdragen
- Wie is bevoegd voor de belastingen? Fr of Be? → Frankrijk is heffingsbevoegd, België doet
afstand
- Gebeurt bilateraal = overeengekomen tussen de 2 landen
o VS is de moeilijkste
o Bv: artiesten: plaats waar je optreedt is belastingsbevoegd
- Gemaakt obv OESO-modelverdrag
4
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
o OESO: ‘club van de rijke landen’ → bijzonder belangrijk in de strijd tegen het
ontwijken van belastingen door multinationals (BEBS programma)
HRF
DOC: HRF – RAPPORT ‘EEN TAKS SHIFTING TEN VOORDELE VAN ARBEID EN BREDERE
BELASTINGSGRONDSLAGEN’
= Hoge raad van financiën
2 grote entiteiten
- Financieringsbehoefte van de overheid
- Fiscaliteit en parafiscaliteit
GRAFIEK: Globale belastingsdruk: België op de 2e plaats, na Denemarken
GRAFIEK 3: Probleem in de Belgische fiscaliteit
Totale ontvangsten België: Kapitaal & Arbeid& Consumptie
Te grote belasting op arbeid, te weinig op consumptie!!! , ook vrij hoog op kapitaal
Consumptie belasten: BTW moet dus hoger, er zit te veel binnen die 6%
Hervormen BTW-stelsel => ‘taks shifting’
iemand die een groter vermogen heeft gaat meer consumeren
TAX – shifting: een verschuiving van de belastingsdruk van arbeid naar consumptie → consumptie
meer belasten, inkomen minder op termijn
DOC: ADVIES ‘VERLAGING VAN DE LASTENDRUK OP ARBEID EN MOGELIJKHEDEN VOOR DE FINANCIERING
ERVAN’
Vermogenswinstbelasting
= wat je verdient met je vermogen (dividend, interesten, onroerend), wanneer je grote bedragen
dividend en interesten ontvangt dan gaan we dat hoger gaan belasten (50% belastingen); we gaan
de winst extra gaan belasten
Moeten wij meerwaarde op aandelen belasten? → minder beleggers, heel complex
TABEL 8 P87:
• Totaal geïnd van fiscale en parafiscaliteit (sociale zekerheid): 203 miljard → BNP 400 miljard
• Federale staat: 106 miljard, sociale zekerheid: 64 miljard
• Waarvan 40 miljard aan directe belastingen (grote mate uit arbeid), vennootschapsbelasting
19 miljard, indirecte belasting (BTW) 45 miljard
• Overdrachten
LES: PRIMAUTEIT BOEKHOUDRECHT EN STRUCTUUR VENNOOTSCHAPSBELASTING
DOC: PRIMAUTEIT BOEKHOUDRECHT EN STRUCTUUR VENNOOTSCHAPSBELASTING
- Bepaling binnen winstbegrip van personenbelasting
5
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
- ° 1 mei 2019 samen met WVV ingevoerd
- Belastbare winst wordt vastgesteld conform met het boekhoudrecht
Primauteit boekhoudrecht art. 24, derde lid
De belastbare winst wordt, onder voorbehoud van de afwijkende bepalingen in dit Wetboek, in de
bijzondere wetsbepalingen met betrekking tot de inkomstenbelastingen en in de tot uitvoering ervan
genomen besluiten, vastgesteld overeenkomstig de Belgische wetgeving met betrekking tot de
boekhoudkundige verplichtingen van ondernemingen.
Het boekhoudrecht primeert op het fiscaal recht tenzij het fiscaal recht er van afwijkt.
STRUCTUUR SAMENSTELLING BELASTBARE BASIS
Fiscaal resultaat
- Reservebeweging → vertrekt van de JR
- Verworpen uitgaven
- Dividenduitkeringen
Resterend resultaat volgens oorsprong
- Bij verdrag vrijgesteld
- Niet bij verdrag vrijgesteld
- Belgisch
Aftrekken van de resterende winst
- Niet-belastbare bestanddelen
- Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten
- Aftrek voor octrooi-inkomsten
- Aftrek voor innovatie-inkomsten
- Investeringsaftrek
- Groepsbijdrage
Aftrekken binnen de “korf”
- Aftrek voor risicokapitaal
- Overgedragen definitief belaste inkomsten
- Overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten
- Vorige verliezen
- Overgedragen, onbeperkt overdraagbare aftrek voor risicokapitaal
- Overgedragen, beperkt overdraagbare
Resterende winst volgens oorsprong
Extracomptabele aftrekken= worden niet gezien als kost, mag je aftrekken van de fiscus
!!!! Inkomstenjaar: waarin het inkomen wordt geboekt bv 2020
Aanslagjaar: jaar waar de belasting wordt gevestigd bv 2021
6
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
Bv: Indien boekjaar wordt afgesloten op 31 dec 2019 – 30 dec 2020 → Aanslagjaar 2020 van
toepassing
Bv: Boekjaar van 31 dec 2020 – 31 dec 2021 → aanslagjaar 2021 van toepassing
TARIEF
- Is voor aanslagjaren 2019 en 2020 (belastbare tijdperken die ten vroegste beginnen op
01.01.2018)
o 29,58 procent
- Vanaf aanslagjaar 2021 (belastbare tijdperken die ten vroegste beginnen op 01.01.2020)
o 25 procent
- Verminderd tarief mogelijk op eerste 100.000 EUR voor kleine vennootschappen
o 20 procent
- Daarnaast een (zeer beperkt) aantal bestanddelen afzonderlijk belastbaar
o Afzonderlijk belast → bepaalde opbrengsten worden niet belast volgens de tarieven
WETBOEK
Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992
- Art. 179 -219quinquies
- Met verwijzing naar art. 23 -89 Winstbegrip Personenbelasting
Koninklijk besluit ter uitvoering van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992
- Art. 1 -8
KB koninklijk besluit → koning beslist, ministerraad moet hiermee akkoord gaan
o Wetgevende macht = parlement
o Rechterlijk macht = onafhankelijke macht die de wetten moet beoordelen bij discussie
o Uitvoerende macht= Minister met administratie
DOC: VB 1 VOORBEELDJAARREKENING
Bespreking activa:
- Heeft een gebouw
- Heel wat vorderingen op klanten
- Behoorlijke geldbelegging
Bespreking passiva
o Voornamelijk EV
o Klein beetje kapitaal dat bij aanvang is gestort
o Reserves
o Uitgestelde belastingen
Resultaat rekening:
o En een beetje overgedragen resultaat
7
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
o Resultaatrekening Winst van 407387
o Totale belasting van 118553 euro
o Gespreide taxatie 1809
DOC: VB 1 INTRODUCTIEVOORBEELD
1) Reservebeweging ➔ BASIS vind je in de JR➔ primauteit boekhoudrecht
= Mutatie in de reserves die de revue moeten passeren
➔ Passief van de jaarrekening
➔ Neem de bestanddelen die belastbaar kunnen zijn in het eigen vermogen
➔ Kapitaal is niet belastbaar (inbreng: geld die je hebt gestort bij oprichting)
➔ Reserves zijn wel belastbaar
o Wettelijke reserves
o Belastingsvrije reserves NIET
o Beschikbare reserves
o Overgedragen winst (verlies)
▪ Noteer het begin = waarde van vorig boekjaar
▪ Noteer het einde = waarde van dit boekjaar
▪ Tel alles op
▪ Doe het verschil tussen einde – begin
2) Verworpen uitgaven
= kosten die economisch gezien een kost zijn, maar die de fiscus niet aanvaardt als een aftrekbare
beroepskost.
o Belastingen op resultaat → belastingen zijn niet aftrekbaar; logisch want anders zou je door
het betalen van belastingen geen belastingen meer moeten betalen
o 49% → 25% belastingen zijn sterk gedaald
o Maar de belastbare basis is verbreed → hoe? ➔ verbruik van verworpen uitgaven
o Geldboeten
o Autokosten → maar voor de helft aftrekbaar
o Restaurantkosten → maar voor 69% aftrekbaar
o Niet-specifieke beroepskledij → niet aftrekbaar
Tel dit op bij uw gereserveerd resultaat → winst voor belastingen (reservebeweging + belastingen)
3) Uitgekeerde dividenden
Dividenden pas uitkeren na het betalen van de vennootschapsbelasting
➔Fiscaal resultaat: 1+2+3 = 570.540 → hierop word ik belast
4) Aftrekken resterende winst
➔Belastbaar inkomen: fiscaal resultaat – resterende winst
➔Vennootschapsbelasting (33,99%) tem aanslagjaar 2018→ NU: 25%
!! op examen aanslagjaar 2021!!!
8
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN
LES: ART 179 TOT 182 ONDERWORPEN VENNOOTSCHAPPEN
DOC: WIB 1992 VENNOOTSCHAPSBELASTING
ART 179 → ALGEMENE PRINCIPE INTRODUCEREN
Wie is aan de betrokken wet onderworpen?
Binnenlandse vennootschappen zijn onderworpen
DOC: WIB 1992 DEFINTIES: 5) wat zijn binnenlandse vennootschappen
- Vennootschappen in België
- Moet niet perse in België opgericht zijn
- Voornaamste zetel moet in België zijn
- Waar de statutaire zetel gevestigd is
- Bv: Nederlandse vennootschap heeft haar hoofdzetel in België
- Bv: Belgische vennootschap heeft haar hoofdzetel in Duitsland, dan moet die aan de fiscus
kunnen aantonen dat de hoofdwoonplaats (voornaamste inrichting van zetel of bestuur)
Duitsland is
Zijn onderworpen aan de Belgische vennootschapsbelasting
ART 179/1 → SPECIALE SCOPE VOOR TAXSHELTER
In bepaalde gevallen (voorwaarden en criteria) dan kan je kiezen om in plaats van belastingen te
betalen een film, podiumkunst, documentaire gaat financieren voor datzelfde bedrag → steun aan
de culturele sector via vennootschapsbelasting. Je maakt dat geld over aan een
productiemaatschappij (veelal vennootschap of VZW)
Vroeger: Culturele motieven (ideëel doel) VZW → wordt niet belast
Andere motieven (winstgevende doel) vennootschap→ wel belast
Dwingende bepalingen: Zowel de VZW (ook al heeft die een ideëel doel) als vennootschap
worden belast met de vennootschapsbelasting
Wanneer je geen rechtspersoonlijkheid hebt (zoals een maatschap) → dan val je nooit onder de
vennootschap- of de rechtspersonenbelasting
Rechtspersoonlijkheid is dus essentieel!!! → Je kan inleiden, gedagvaard worden voor rechtbanken,
je bent afzonderlijk persoon met een afgescheiden vermogen
ART 180 →AANTAL RECHTSPERSONEN WORDEN BENOEMD DIE NIET ONDERWORPEN WORDEN
AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
- Intercommunales → aan bepaalde voorwaarden onderworpen
o Samenwerking tussen steden en gemeenten
▪ Bv: ophaling van het huisvuil
- Ziekenhuizen; erkend door de overheid; conform met wetgeving 2008
9
, Elyse T'Joens
NOTITIES ONDERNEMINGSFISCALITEIT
- Instellingen voor oorlogslachtoffers, bejaarden, mindervaliden, beschermde minderjarigen of
behoeftigen
- Nationale delcredere dienst = exportkredietverzekering
o Stel je wilt exporteren naar China, dan heb je kans dat je niet betaald wordt, je kan je
daar tegen verzekeren
- Belgische maatschappij voor de financiering van de nijverheid
o Financieringsvehikel voor de Belgische overheid
- Participatiefonds Vlaanderen, Wallonië, Brussel
o Opdracht voor ondersteuning bedrijfsleven
- Waalse regionale maatschappij voor openbaar personenvervoer en de
exploitatiemaatschappijen die eraan zijn verbonden
- Vlaamse vervoermaatschappij en de autonome exploitatieëntiteiten binnen de maatschappij
o De Lijn
- De maatschappij voor het intercommunaal vervoer te Brussel MIVB
- Waterzuiveringsmaatschappijen
- Vennootschap van publiek recht met sociaal oogmerk ENABEL & Belgisch
ontwikkelingsagentschap
o Ontwikkelingssamenwerking
- NV van publiek recht Infrabel
o De spoorwegen
- APETRA
o Strategische petroleumvoorraden
Werken allen in het algemeen belang
Zijn onderworpen aan rechtspersonenbelasting
ART 181 → AANTAL ACTIVITEITEN WORDEN BESCHREVEN DIE NIET ONDERWORPEN WORDEN
AAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
VZW en andere RP die geen winstoogmerk nastreven → NOOIT vennootschap, maar bv wel een
stichting
VZW heeft leden en bestuur stichting heeft geen leden, alleen bestuur
Worden vrijgesteld van de vennootschapsbelasting, niet van de rechtspersoonsbelasting
1) Unizo’s, VBO, orde van advocaten, architecten, geneesheren, ITEAA, IBR, Assuralia
2) Sociaal secretariaat (vervullen sociaalrechterlijke formaliteiten), Acerta, Liantis, SD Worx
a. Kern moet sociale of fiscal wetgeving zijn
3) Bijdragen worden geïnd via de RSZ werkgever, die bijdragen worden doorgestort naar
VZW of stichting die dat geld mogen gebruiken voor bepaalde sectoren, bv opleiding.
4) Universiteit Gent, KUL → hebben rechtspersoonlijkheid, geen vennootschap →
rechtspersoonlijkheidsbelasting
5) Organiseren van handelsbeurzen of tentoonstelling
6) Kind en gezin
7) Fiscaal aftrekbare giften mogen ontvangen
10
