Belastingplichtigen
Kenmerken
- Eenieder (natuurlijke persoon, rechtspersoon, groepering of vereniging zonder rechts-
persoonlijkheid …), die een bepaalde werkzaamheid uitoefent.
- Het verrichten van een economische activiteit die bestaat uit het leveren van goederen
of het verrichten van diensten. Een economische activiteit omvat inkomende en uit-
gaande handelingen.
- De werkzaamheid moet geregeld worden uitgeoefend. Dit veronderstelt een opeenvol-
ging van handelingen. De intentie om belastbare handelingen te verrichten is voldoende.
- De werkzaamheid moet zelfstandig worden uitgeoefend. Dit veronderstelt dat er geen
band van ondergeschiktheid bestaat.
- Het is niet van belang dat de activiteit wordt uitgeoefend met of zonder winstoogmerk. Bv. Apothekers, ac-
countants, artsen enz. zijn btw-belastingplichtigen maar geen handelaars.
- Deze werkzaamheid mag als hoofd- of als bijberoep worden uitgeoefend.
De periodieke aangevers
- De gewone btw-belastingplichtige (maand- of kwartaalaangevers)
- De forfaitaire btw-belastingplichtige (omzet minder dan € 75.000,00, keuze om forfaitair
belastingen te betalen)
o Kleinhandelaars in levensmiddelen
o Slagers en spekslagers
o Bakkers, brood- en banketbakkers
o Caféhouders
o Kappers
o Kleinhandelaars in zuivelproducten en melkventers
o Apothekers
o Geneesheren met geneesmiddelendepot
o Consumptie ijsbereiders
o Drogisten
o Gespecialiseerde kleinhandelaars in wild en gevogelte
o Kleinhandelaars in schoeisel
o Schoenherstellers
o Kleinhandelaars in vis
o Visventers
o Frituurexploitanten
o Kleinhandelaars in diverse textiel- en lederwaren
o Kleinhandelaars in ijzerwaren en gereedschappen
o Foornijveraars
o Kleinhandelaars in kranten en tijdschriften
o Kleinhandelaars in boeken
o Kleinhandelaars in tabaksproducten
- Gemengde btw-belastingplichtige
Een boekhouder (belastingplichtig) die ook verzekeringsdiensten (vrijgesteld) aanbiedt.
- Gedeeltelijke btw-belastingplichtige
Een loontrekkende in bijberoep boekhouder
,Niet aangevers: groep van 4
- Kleine ondernemingen (jaaromzet minder dan € 25.000,00; art. 56 WB & art. 1 KB)
- Forfaitaire landbouwers (forfaitair 6%, ruwhout 2%; art. 57 WB)
- Vrijgestelde belastingplichtigen (art. 44)
o Art 44 §1
Diensten van artsen, tandartsen, kinesitherapeuten, vroedvrouwen, verplegers en verpleegsters,
verzorgers en verzorgsters, ziekenoppassers, masseurs en masseuses, van wie de diensten van
persoonsverzorging zijn opgenomen in de nomenclatuur van de geneeskundige verstrekking inzake
verplichte ziekte- en invaliditeitsverzekering.
o Art. 44 §2
Ziekenhuizen, psychiatrische instellingen, klinieken en dispensaria, diensten voor gezinshulp, vervoer
van zieken en gewonden met ziekenwagens.
Het verstrekken van onderwijs, beroepsopleiding en herscholing, de diensten betreffende
onderwijskeuze en gezinsvoorlichting. de verhuur van boeken en tijdschriften, van muziekpartituren,
grammofoonplaten, magneetbanden.
o Art 44 §3
Levering, verhuur van onroerende goederen, (her)verzekeringen, bepaalde financiële verrichtingen.
- Niet-belastingplichtige rechtspersoon (art. 6)
o Art. 6
De Staat, de gemeenschappen en de gewesten van de Belgische staat, de provincies, de agglomeraties,
de gemeenten en de openbare instellingen worden niet als belastingplichtige aangemerkt voor de
werkzaamheden of handelingen die zij als overheid verrichten, ook niet indien zij voor die
werkzaamheden of handelingen rechten, heffingen, bijdragen of retributies innen.
Tenzij concurrentieverstoring zijn ze wel belastingplichtig, zoals:
Belastingplichtige werkzaamheden art. 6
1. de telecommunicatiediensten (Belgacom…);
2. de levering en de voorziening van water, gas, elektriciteit en stoom (Pidpa…);
3. het goederen- en personenvervoer (NMBS…);
4. de levering van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de exploitatie van havens,
bevaarbare waterlopen en vlieghavens;
5. de levering van nieuwe goederen geproduceerd voor de verkoop;
6. de handelingen van de landbouwinterventiebureaus met betrekking tot landbouwproducten
(VLAM);
7. de exploitatie van commerciële beurzen en tentoonstellingen;
8. de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een parkeergelegenheid, een
opslagplaats en/of een kampeerterrein;
9. de werkzaamheden betreffende reclame;
10. de diensten van reisbureaus bedoeld in artikel 1, § 7;
11. de leveringen van goederen en de diensten verricht door bedrijfskantines, bedrijfswinkels,
coöperaties en soortgelijke inrichtingen;
12. de leveringen van goederen en de diensten verricht door radio- en televisieomroepdiensten (VRT…)
,Belastbare handelingen
Levering van goederen
Art. 10, §1 W.BTW
Als een levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om
als eigenaar over een goed te beschikken
Onttrekkingen art. 12 §1
De btw op de aankoop of productie van de goederen werd in eerste instantie geheel of
gedeeltelijk in aftrek gebracht met de bedoeling om deze vervolgens, met toepassing van btw te
verkopen (verrichten van belastbare handeling). Als de goederen echter aan het bedrijf worden
onttrokken om ze gratis te verstrekken voor privédoeleinden, komen ze in de verbruiksfase
terecht. Om te vermijden dat de begunstigde daardoor een onrechtmatig voordeel zou genieten,
wordt de btw daarop alsnog verschuldigd.
Voorbeelden
- Een Electro handelaar neemt een TV uit de voorraad voor privégebruik
- Bij de pensionering van de zaakvoerder schenkt de vennootschap hem de wagen die hij voordien gebruikte in de
uitoefening van zijn functie
- Een groothandelaar in kantoormeubilair neemt bureaustoelen uit de voorraad ten behoeve van zijn
secretariaat
- Een petroleumraffinaderij gebruikt zelf vervaardigde brandstoffen voor het eigen wagenpark/personenwagens
- Naar aanleiding van de stopzetting van zijn handelszaak, behoudt de handelaar een deel van de niet verkochte
voorraden
Overbrengingen art. 12bis
Een belastingplichtige brengt goederen over van zijn vestiging in België naar zijn vaste
inrichting in een andere lidstaat. Overbrengingen worden gelijkgesteld met een levering onder
bezwarende titel.
Verrichten van diensten
Art. 18, §1 W.BTW
Als dienst wordt beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is in de zin van het
W.BTW.
Het begrip "dienst" wordt dus op een negatieve wijze gedefinieerd.
Alle handelingen die door een belastingplichtige in het kader van diens economische activiteit
onder bezwarende titel (tegen een prijs) gesteld worden en niet als een levering van een goed
aangemerkt worden, zijn dus belastbare diensten.
Let wel, bepaalde diensten, opgenomen onder art.44 W.BTW zijn vrijgesteld!
Beantwoordt pas aan het criterium van "levering van een dienst" als belastbare handeling als
volgende vier voorwaarden vervuld zijn:
1. Het moet gaan over een dienst bedoeld in artikel 18 W.BTW of ermee gelijkgesteld door
artikel 19.
2. De handeling, bedoeld in voornoemde artikelen, gebeurt onder bezwarende titel of
wordt hiermee gelijkgesteld.
3. De levering vindt plaats in België (zie volgend hoofdstuk Plaats en tijdstip/verrichten
van diensten).
, 4. De handeling wordt gesteld door een belastingplichtige, in de uitoefening van zijn econo-
mische activiteit.
Art. 19, §1 W.BTW
Met een dienst verricht onder bezwarende titel wordt gelijkgesteld het gebruiken van een tot het
bedrijf behorend goed, voor privédoeleinden van de belastingplichtige of van zijn personeel of,
meer algemeen, voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit van de be-
lastingplichtige, wanneer voor dat goed recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de belas-
ting is ontstaan.
De btw op inkomende facturen is maar aftrekbaar, indien en in de mate dat de verworven goe-
deren en diensten nadien aangewend worden in het kader van aan de btw onderworpen econo-
mische activiteiten (beroepsmatig, niet vrijgesteld art. 44).
Als de belastingplichtige bij voorbaat weet dat hij de goederen/diensten buiten zijn economische
werkzaamheid zal aanwenden (vb. voor privédoeleinden), mag hij de btw daarop niet aftrekken
(directe aftrekbeperking van bij de aanvang, art. 45 §1quinquies).
De goederen worden op een later tijdstip (gedeeltelijk/tijdelijk) privé, of voor andere doelein-
den dan die van de economische activiteit gebruikt.
Voorbeelden:
Een belastingplichtige heeft een nieuw gebouw gekocht (met toepassing van btw) en de btw volledig afgetrok-
ken want volledig beroepsmatige bestemming. Nadien - binnen de herzieningsperiode - komt er een bestem-
mingswijziging, het gebouw wordt voor een deel privé gebruikt.
Een werknemer gebruikt de vrachtwagen van het bedrijf tijdens het weekend voor persoonlijk gebruik (verhuis).
In de mate dat de btw voordien afgetrokken is, moet men deze nu opnieuw verschuldigd stellen.
Dat gebeurt via een herziening.
Intracommunautaire verwerving
Art. 25bis, §1 W.BTW
Onder intracommunautaire verwerving van een goed wordt verstaan het verkrijgen van de
macht om als eigenaar te beschikken over een lichamelijk roerend goed dat door de verkoper of
de afnemer, of voor hun rekening, met als bestemming de afnemer is verzonden of vervoerd
naar een andere lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd.
Het gaat hier over de aankopen vanuit België van goederen die afkomstig zijn uit de andere EU-
lidstaten.
De voorwaarden voor een belastbare intracommunautaire verwerving kunnen als volgt worden
samengevat:
- het moet gaan om een intracommunautaire verwerving;
- onder bezwarende titel (tegen een prijs);
- verricht in België;
- door een btw-belastingplichtige die als zodanig optreedt of door een niet-belastingplich-
tige rechtspersoon;
- de verkoper (andere dan een kleine onderneming) is een btw-belastingplichtige die als
zodanig optreedt;
- het mag niet gaan om een levering met installatie of montage en het stelsel van verkopen
op afstand mag niet van toepassing zijn.
- De verwerver van de goederen zal, via zijn btw-aangifte, de btw moeten voldoen.
