Resume
Vennootschapsbelasting 2: samenvatting
- Cours
- Vennootschapsbelasting 2
- Établissement
- Karel De Grote-Hogeschool (KdG)
Samenvatting van 163 pagina's voor het vak Vennootschapsbelasting 2 aan de KdG (.)
[Montrer plus]
Aperçu du contenu
H1: WIJZIGINGEN AANGIFTEFORMULIER AANSLAGJAAR 20221. Belastbare gereserveerde winst
Verhoogde kostenaftrek laadstations voor elektrische wagens
(code 1065) (art.64quater WIB)
- In nieuwe staat verkregen vast laadstation
- Publiek toegankelijk voor elke derde; kantoren, winkelcentra….
- Openbaar (gebruikers beschikbaarheid – locatie kunnen controleren)
- Intelligent = laadtijd en laadvermogen moeten kunnen gestuurd door
energiebeheersysteem
- Ten belope 200% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/09/2021-31/03/2023
- Ten belope 150% afschrijvingen m.b.t. investeringen
01/04/2023-31/08/2024
- 200% aftrek bekomen door:
- bedrag via rek. 63 + nog eens zelfde bedrag bij aanpassing
begintoestand v/d reserves
- geen aanleg vrijgestelde reserve nodig
- Geen combinatie met investeringsaftrek toegelaten
- Bijkomende kosten die samen afgeschreven worden
(bekabelingswerken, elektriciteitscabine, studie- en expertisekosten):
wel 200% aftrekbaar
- Thuisbatterij geen 200% aftrekbaar
Aanpassingen in meer v/d begintoestand: zaken definitief vrijgesteld zijn
- Verhoogde aftrek v/d afschrijvingen zolang laadstation publiek
toegankelijk is
- Afschrijven over minstens 5 jaar
Andere fiscale regels laadstations:
- kosten m.b.t. laadstations niet volgens CO2 (art.66 §2 5°):
100% aftrekbaar, geen VU (tot 31/12/2029)
- beperking aftrek (art.45 §2 WBTW) (max 50%) niet van toepassing
(wel enkel beroepsgebruik)
- personenbelasting: 1x belastingvermindering voor particulieren die
privé-laadstation plaatsen
1
, Kosten voor laadstations = geen autokosten dus geen VU
Rittenadministratie = zonder beperking
Vb: als laadpaal bij werknemer thuis wordt geïnstalleerd is het niet volledig
beroepsgebruik dus mag je geen investeringsaftrek toepassen en ook geen
200% want niet publiek toegankelijk maar als dat in de straat van werknemer
wordt geïnstalleerd wel 200% want dan is het wel publiek toegankelijk
2. Vrijgestelde reserves
Wederopbouwreserve (code 1129) (opgave 275 RR)
- Artikel 194quater/1 WIB
- Doel
- stimulus voor vennootschappen om solvabiliteit te herstellen
door corona
- vrijstelling van toekomstige winsten van AJ 2022, 2023 of 2024
- eigen vermogen terug op niveau van vóór corona brengen
- Bedrag
- maximaal bedrijfsverlies op afsluitdatum van boekjaar 2020
(code 9901 jaarrekening)
- afsluiting tussen 01/01/2020 en 31/07/2020: bedrijfsverlies 2021
mogelijk
- absoluut maximum € 20 miljoen
- Geen bedrijfsverlies voor boekjaar afsluitdatum 2020
= geen wederopbouwreserves
- Voorbeeld:
- bedrijfsverlies 2020: € 125.000
- de vennootschap kan voor aanslagjaren 2022, 2023 en 2024
maximaal € 125.000 reserve aanleggen
- Per belastbaar tijdperk: maximaal het bedrag v/d belastbare
gereserveerde winst v/h belastbaar tijdperk vóór samenstelling v/d
wederopbouwreserve: aangroei reserves na aanpassingen in meer of
min
- Steeds belasting betalen op verworpen uitgaven plus uitgekeerde
dividenden (tenzij voldoende fiscale aftrekken)
Aangroei reserves kun je op 0 zetten door de wederopbouwreserve
2
, - Stel: bedrijfsverlies boekjaar 2020: 125.000
Boekhouding: te boeken op een aparte rekening binnen de categorie
belastingvrije reserves op de balans (689 @ 132)
Samen mogen de wederopbouwreserves niet meer zijn dan het bedrijfsverlies
van 2020
- Uitgesloten vennootschappen
- vennootschappen die in de periode van 12 maart 2020 t.e.m. de
dag v/d indiening v/d aangifte met wederopbouwreserves eigen
vermogen uitkeren onder vorm v/e kapitaalvermindering, inkoop
van eigen aandelen of dividenden
- gereglementeerde beleggingsvennootschappen,
participatievennootschappen en zeescheepvaartbedrijven die de
tonnagetaks toepassen
- vennootschappen die op 18 maart 2020 in moeilijkheden
verkeerden
- Belastbaarheid
- na aanleg v/d wederopbouwreserve mag de vennootschap geen
uitkering doen aan een belastingparadijs
- onaantastbaarheidsvoorwaarde: op afzonderlijke rekening v/h
passief geboekt blijven
- de aangelegde wederopbouwreserves worden belastbaar als je
eigen vermogen uitkeert; hier staat geen termijn op
vb.: aangelegd in 2022, uitkering dividend in 2027 dan
uitgekeerd bedrag belastbaar (is een rem op de
toepassing)
- tewerkstellingsvoorwaarde: loonlast rekening 62 voor 85%
behouden op niveau van vóór corona (is een rem op de
toepassing)
- Slotbemerkingen
- de wederopbouwreserve geldt voor alle vennootschappen
(zowel kleine als grote)
- er is geen investeringsverplichting
3
,3. Verworpen uitgaven
Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244)
- Excessieve vergoeding betaald aan sportmakelaars
- Inkomende/uitgaande uitleenbeurt of transfer
- Excessief = meer dan 3% x totale bruto-bezoldiging v/d
sportbeoefenaar berekend per jaar gedurende de duur v/d
arbeidsovereenkomst
- Art.198 §1 17° WIB vanaf 01/01/2022
- Altijd belast: toevoeging vak bij bestanddelen v/h resultaat waarop het
aftrekverbod van toepassing is (code 1244 en 1420) (art.206/3 WIB;
alle bestanddelen van resultaat waarop aftrekverbod van toepassing is)
- Bijkomende code in vak uiteenzetting van de winst (code 1244)
Niet-recupereerbare uitgaven die het voorwerp uitmaken v/e
belastingkrediet in het kader v/d covid-19-pandemie (code 1267)
Vak verworpen uitgaven (code 1267)
Vak verrekenbare voorheffingen (code 1847)
Vak diverse bescheiden en opgaven
- Uitgaven voor niet-recupereerbare evenementen
- Gepland tussen 01/10/21-28/01/2022
- Vennootschap met negatief fiscaal resultaat (code 1410)
(positief resultaat uitgesloten)
- Liquiditeitsprobleem: fiscaal verlies pas volgende jaren aftrekken
- Geen regionale tussenkomsten
Vb: evenement georganiseerd en daarvoor sportpaleis afgehuurd. Maar
evenement kan niet doorgaan en wordt afgelast. Door deze kosten kom je in
een fiscaal verlies. Je krijgt terugbetaalbaar belastingkrediet van 25% op deze
uitgaven.
- Evenement kon niet doorgaan door coronamaatregelen (vb. afgelasting
optreden Sportpaleis); afgelasting definitief (niet uitgesteld)
- Geen inkomsten maar kosten zijn volledig aftrekbaar
- Keuze: uitgaven omzetten in verrekenbaar en terugbetaalbaar
belastingkrediet (vak verrekenbare voorheffingen code 1847)
- Bedrag uitgaven opnemen bij VU code 1267 en 25% van bedrag bij
code 1847
4
,4. Uiteenzetting van de winst
- Nieuw art.206/3 WIB; alle bestanddelen v/h resultaat waarop het aftrekverbod
van toepassing is
- Niet-aftrekbare commissies en andere vergoedingen aan sportmakelaars
(code 1244) (zie hoger)
- Alle bovengenoemde elementen die in fiscaal resultaat aanwezig zijn,
zullen altijd belast worden
- Nieuwe code 1417: gedeelte v/d investeringsreserve aangelegd in een
belastbaar tijdperk dat ten vroegste op 01/01/2017 afsluit waarvoor de
investeringsverplichting werd nageleefd maar niet de
onaantastbaarheidsvoorwaarde: gewoon tarief van toepassing
- Andere schrappingen: oude tarieven die niet meer van toepassing zijn
5. Afzonderlijke aanslagen
- Code 1509: taxatie 50% bij verdoken meerwinsten verdwenen:
altijd belast aan 100%
- Code 1509 en code 1510: toevoeging ficheverplichting voor betaalde
auteursrechten en naburige rechten
- Code 1525 en 1526: specifiek voor krediet-instellingen en
huisvestingsmaatschappijen
6. Niet belastbare bestanddelen
- Schrapping codes 1602-1603-1604
- Afschaffing economische vrijstellingen in de VennB AJ 2022:
- vrijstelling aanvullende personeel
- vrijstelling bijkomend personeel KMO
- vrijstelling stagebonus
- Art.198 quater WIB niet meer geldig in VennB
- Opgelet wel nog in PB van toepassing
7. Diverse bescheiden en opgaven
- Buitenlandse verliezen uit verdragsland
- Financieringskostensurplus
- Belastingkrediet voor niet-recupereerbare uitgaven
8. Wet houdende diverse fiscale en financiële bepalingen
- Belastingkrediet voor terugbetaalde verhoogde vergoedingen voor
vervoerskosten betaald tussen maart en december 2022 (privé wagen)
5
, H2: GEWONE TARIEVEN IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
1. Overzicht evolutie tarieven
2. Basistarief
Het basistarief bedraagt 25% voor alle vennootschappen (art.215 1ste lid)
Het tarief wordt toegepast op de belastbare winst,
dit is de code 1460 v/d aangifte
Vast percentage: geen progressieve tarieven zoals in de personenbelasting
(getrapt systeem volgens inkomstenschijven)
Voorbeeld: Test NV behaalt voor aanslagjaar 2023 een belastbare winst van
€ 150.000 (code 1460)
→ Verschuldigde belasting volgens basistarief: 150.000 x 25% = € 37.500
6
,3. Verminderd basistarief
3.1. Algemene regel
- Onder bepaalde voorwaarden kunnen vennootschappen genieten v/e
verminderd basistarief
- Voorwaarden:
- de vennootschap moet volgens het vennootschapsrecht als klein
kwalificeren
- vroeger: verwijzing naar art.1:24 WVV
- aanpassing wet 05/07/2022: nieuwe definitie artikel 2 §1 5°c)bis
- de vennootschap moet voldoen aan de 4 voorwaarden van artikel
215 derde lid WIB
- Deze voorwaarden moeten samen vervuld zijn
→ indien 1 (v/d in totaal 5) voorwaarden niet vervuld is, krijgt men geen
verminderd tarief
- Het verminderd basistarief bedraagt 20% voor de eerste schijf v/d
belastbare winst tot maximaal € 100.000 (art.215 tweede lid WIB)
- Het deel v/d belastbare winst dat het bedrag van € 100.000 overstijgt,
wordt altijd belast aan 25%
- De maximale belastingbesparing bedraagt dus € 5.000
Voorbeeld: het belastbaar resultaat van Test NV bedraagt € 400.000
(code 1460)
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als aan de voorwaarden
v/h verminderd tarief voldaan is?
- € 100.000 x 20% = € 20.000
- € 300.000 x 25% = € 75.000
- TOTAAL: € 95.000
Hoeveel belasting moet deze vennootschap betalen als ze volledig onder het
gewone basistarief valt ?
- € 400.000 x 25% = € 100.000
7
,3.2. Uitsluitingen verminderd basistarief
Artikel 215 derde lid WIB geeft 4 situaties waarin de (kleine) vennootschap
niet kan genieten v/h verminderd:
1° financiële vennootschappen
2° vennootschappen in handen van andere vennootschappen
4° vennootschappen met te lage bedrijfsleidersbezoldiging
6° bepaalde specifieke vennootschappen
3.2.1. Financiële vennootschappen
Artikel 215 derde lid 1° WIB
Vennootschappen die teveel aandelen bezitten, worden financiële
vennootschappen genoemd
Teveel aandelen wil zeggen:
de aangehouden participaties bedragen meer dan:
- 50% v/h (gerevaloriseerd) gestort kapitaal of
- 50% v/h gestort kapitaal plus de belaste reserves plus de geboekte
meerwaarden
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Aangehouden participaties:
- financiële vaste activa (rek.28) en geldbeleggingen (rek.51)
- Belgische en buitenlandse aandelen
- eigen aandelen
- aandelen in beleggingsvennootschappen
- aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
Niet-geviseerde aandelen:
- aandelen in vruchtgebruik
- aandelen die meer dan 75% v/h kapitaal v/d uitkerende vennootschap
vertegenwoordigen
Beleggingswaarde: de oorspronkelijke aanschaffingsprijs, zonder rekening
te houden met waardeverminderingen of waardevermeerderingen
Gestort kapitaal = werkelijk gestort kapitaal:
- inbreng in geld
- inbreng in natura
- uitgiftepremies
8
,Gerevaloriseerd kapitaal: alleen voor kapitaal van vóór 1950
(revalorisatiecoëfficiënt sinds 1950 = 1)
Beoordelingstijdstip: balansdatum
Voorbeeld:
Op de actiefzijde van Test NV staan onder rekening 28 volgende participaties:
Per 31 december 2022 ziet de passiefzijde van Test NV er als volgt uit:
Geviseerde participaties:
- NV1, NV2 en Nederlandse BV tellen mee (totaal € 90.000)
- NV3 telt niet mee (meer dan 75%)
Eerste grens: 90.000 > (120.000 + 10.000) * 50%
90.000 > 65.000
Tweede grens (meest gebruikt in praktijk): 90.000 > 170.000 * 50%
90.000 > 85.000
Financiële vennootschap op basis v/d tweede grens
→ uitgesloten van verminderd basistarief 20%
9
, 3.2.2. Vennootschappen in bezit van andere vennootschappen
Artikel 215 derde lid 2° WIB
Als de aandelen v/d vennootschap voor meer dan 50% in bezit zijn van
andere vennootschappen
Kijken naar het aantal aandelen, niet naar de waarde
Treft vooral dochter- en zustervennootschappen
Aandelen in volle eigendom en in naakte eigendom
→ Financiële vennootschap: u participaties mogen niet meer zijn dan de helft
van uw eigen vermogen (participaties van meer dan 75% tellen niet mee)
Tellen niet mee:
- aandelen in vruchtgebruik
- eigen aandelen
- aandelen in eigendom van rechtspersonen die aan de
rechtspersonenbelasting onderworpen zijn
- aandelen in eigendom van verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid
Beoordelingstijdstip: afsluitdatum v/h boekjaar
De Administratie moet bewijzen dat deze uitsluiting van toepassing is
Tegenbewijs: aandelenregister of UBO-register (controle)
Deze uitsluiting geldt niet voor erkende CV’s
(ook in het nieuwe vennootschapsrecht)
Conclusie:
- meerderheid aandeelhouders natuurlijke personen én kleine
vennootschap: eerste schijf van € 100.000 belast aan 20%
(indien ook alle andere voorwaarden voldaan)
- meerderheid aandeelhouders andere vennootschappen:
nooit 20%, altijd 25% op volledige belastbare winst
10
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur nisasen. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €10,49. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
Peut-on faire confiance à Stuvia ?
4.6 étoiles sur Google & Trustpilot (+1000 avis)
79202 résumés ont été vendus ces 30 derniers jours
Fondée en 2010, la référence pour acheter des résumés depuis déjà 14 ans