IOR1: FISCALITEIT
DEEL 1: BTW
HOOFDSTUK 1: Inleiding BTW = Europese belasting (België sinds 1971)
Idee: door heel Europa uniform tarief (registratie in 1 land)
Geen politiek akkoord → overgangsregeling (sinds 1/1/1993)
Wie betaalde btw? (betalen - terugvorderen, innen - afdragen)
De persoon die belastingplichtig is betaald btw. Btw wordt betaald door de eindconsument.
Is btw een “kost” voor een onderneming?
Neen, btw is een nuloperatie. Je betaald btw, maar trekt die terug.
Hierop zijn uitzonderingen. Vb. Een auto is maximaal 50% aftrekbaar
Belasting op toegevoegde waarde: belasting te betalen op een meerwaarde
HOOFDSTUK 2: Verplichtingen inzake BTW-praktisch
1) Registratieverplichting
Elke BP met recht op aftrek moet aangifte doen voor te beginnen met economische activiteit
Btw-nummer aanvragen bij ondernemingsloket
- Stopzetting aangeven bij administratie na stopzetting van alle activiteiten
2) Factuur opstellen
- Voor elke verkoop een factuur opstellen (niet bij verkoop aan particulier)
- Kan elektronisch, maar authenticiteit en herkomst moeten gewaarborgd zijn
- Moet 7 jaar bewaard worden vanaf 01/01 volgend op factuurdatum
3) Boekhouding voeren
- Aan activiteit aangepaste boekhouding
- Minimum: dagboek van inkomende- en uitgaande facturen en ontvangsten
4) Periodieke btw-aangifte indienen
- Maandelijkse aangifte, tenzij jaaromzet < 2 500 000 euro dan kwartaal
- Verplicht elektronisch via INTERVAT, uiterst 20ste van maand na tijdsvak
Uitzondering: belastingplichtige rekent geen btw aan op verkopen, maar mag zelf geen btw
aftrekken - Bij: kleine onderneming met vrijstelling, sommige beroepen (artsen, banken,,…),
bij kleine ondernemingen: omzet < 25.000 euro excl. btw, geen btw-aangifte, optioneel
⇒ Wel aantal verplichtingen: Facturen met de vermelding “Bijzondere vrijstellingsregeling
kleine ondernemingen”; Klantenlisting indienen voor 31 maart elk jaar; Bewaring en
nummering van uitgereikte en ontvangen facturen; Tabel van bedrijfsmiddelen opmaken;
Een dagboek van ontvangsten bijhouden; Het BE-identificatienummer meedelen aan klanten
en leveranciers; Eventueel een opgave van intracommunautaire handelingen indienen
1
, 5) Jaarlijkse opgave van afnemers-BP
- Voor 31 maart en ook ondernemingen die onder de vrijstelling vallen
- BP waaraan verkocht + totaalbedrag verkopen
- Bp waaraan <250,00 moeten niet opgenomen worden
6) Opgave van intracommunautaire handelingen
- Alle BP waarmee intracommunautaire handeling vermelden
- → Belgische BP nooit vermelden bij intracommunautaire handelingen
7) Intrastat-aangifte bij NBB: voor Eur statistieken over handelsstromen, verplicht
Soort aangifte: aankomsten (invoer) / Verzendingen (uitvoer) & standaard/ uitgebreid
Uitgebreid (i = u): >= 25 mil/jaar, Standaard: i: >= 1,5mil/j en u: >= 1mil/j
BTW-aangifte: document dat moet worden ingediend
In euro, bedragen steeds met 2 decimalen
Kaders:
1) Algemene inlichting: naam en adres aangever, periode, btw-nummer
2) Uitgaande handelingen: alles wat uit uw bedrijf vertrekt (verkopen)
3) Inkomende handelingen: wat je zelf aankocht
4) Verschuldigde belasting: ontvangen btw die je moet doorstorten aan de fiscus
5) Aftrekbare belasting
6) Saldo
7) Voorschot
8) Datum en handtekening
BTW wordt altijd berekend op MvH (Bruto – com korting + add kosten – fin korting)
(MvH + btw + fin. korting+ tbv = te betalen factuurbedrag met fk)
● 0% verzekeringen, dagbladen, poststempels
● 6% (basisbehoeften) voeding
● 12% margarine, cathering- en restaurantkosten
● 21% alles niet in bovenstaande categorieën vermeld
→ (Bepaling tarief: tabellen KB nr. 20 voor 6% en 12%, anderen 21%)
Oefening AF/2 Aankoop handelsgoederen 1.000,00 (excl 6% btw) + commerciële
korting: 3% en financiële korting 2% indien binnen 8 kalenderdagen betaling
Maatstaf van Heffing: 1000 – 30 = 970 – 19,4 = 950, 6
Btw bedrag: 950,6 * 6% = 57, 4
Totaalbedrag factuur: 950,6 + 19,40 + 57,04 = 1027,04
BTW aangifte: Kader 3 en kader 5
Codes aangifte: code 81 & code 59
2
,ICN/1 - Inkomende creditnota m.b.t. AF/2: terugzenden 200,00 wegens beschadiging
Maatstaf van Heffing: 200 – 6 = 194 – 3,88 = 190,12
Te regulariseren btw: 11,41
Totaalbedrag factuur: 205,41
T-rekeningen: 604 C, 411 C, 440 D
BTW aangifte: Kader
Codes aangifte: 85: 190,12 & 81: -190,12 & 63: 11,41
VF/2 Verkoop handelsgoederen 1.000,00 (excl. 21% btw) + commerciële korting: 3% en
financiële korting 2% indien binnen 8 kalenderdagen betaling
Maatstaf van Heffing: 1000 – 30 = 970 – 19,4 = 950, 6
Btw bedrag: 950,6 * 21% = 199,63
Totaalbedrag factuur: 950,6 + 19,40 + 199,63 = 1169,63
BTW aangifte: Kader
Codes aangifte: 03, 54
UCN/1 - Inkomende creditnota m.b.t. VF/2: terugzenden 200,00 wegens beschadiging
Maatstaf van Heffing: 200 – 6 = 194 – 3,88 = 190,12
Te regulariseren btw: 950,6 * 12% = 39,93
Totaalbedrag: 190,12 + 3,88 + 39,93 = 233,93
BTW aangifte: kader 2, kader 5
Codes aangifte: 49, 64
Schematisch overzicht
Vraag 1: btw-plichtige?
Vraag 2: Belastbare handeling?
Vraag 3: Plaats prestaties is België?
Vraag 4: Is er vrijstelling?
Vraag 5: Wie moet Belgische btw voldoen? Leverancier / btw-plichtige klant
HOOFDSTUK 3: Btw belastingplichtige
“Uitoefening economische activiteit; Levering van goederen of diensten omschreven in
btw-wetboek: geregeld, zelfstandig, met/zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk/aanvullend”
2 systemen
1) Gewone btw-belastingplichtige (basissysteem: maand-/kwartaalaangifte)
2) Incidentele btw-belastingplichtige (uitzonderingen)
vb. Nieuw huis kopen = kostprijs + registratierechten (= geld te leggen om te mogen kopen)
vb. Intracommunautaire levering voertuig (max. 3 maand oud) verkoop in Nederland, kan
zelf nog aanspraak maken op terugtrekking van de btw
3
, Oefening: btw-belastingplichtig of niet?
1) Student verkoopt éénmalig een iPod op internet
→ Neen, want eenmalige handeling
2) Een bediende verkoopt zijn nieuw huis
→ Ja, incidentele belastingplichtige
3) Een bediende sluit de verkoop van een partij stenen voor zijn bedrijf
→ Bediende geen belastingplichtige, het bedrijf wel
4) Een leraar verkoopt iedere zaterdag als zelfstandige in bijberoep frietjes op de markt
→ Ja, want elke zaterdag, zelfstandig met winstoogmerk
→ Indien kleine onderneming (omzet <25000) vrijstelling van aangifte mogelijk, maar
dan kan je niet alleen geen btw vragen je kan ook geen btw terugtrekken!
HOOFDSTUK 4: Soorten belastbare handelingen
1) Levering van een goed
Binnenlands: btw wetgeving van het land van toepassing
Tussen landen (ICL): + bewijsstukken of bestemmingsdocument
Overbrenging: België naar andere lidstaat → Roerend lichamelijk goed; Door/voor
rekening van bp; Buiten België binnen gemeenschap verzonden; Voor bedrijfsdoelen
vb. Bierproducent België met opslagplaats Nederland
- voor Belgische btw: Intracommunautaire levering
- voor Nederlandse btw: Intracommunautaire verwerving
ICL: Levering aan EU-lidstaat; Verwerver heeft EU BTW-nummer; Vervoer door of
voor rekening van de verkoper of koper; (Zoniet: Belgische BTW verschuldigd)
vb. Belgische verkoper (vrij van btw) aan Spaanse koper (btw onderhevig) (400/700)
Stel: Handelaar 1 land Y, Handelaar 2 land x, Handelaar 3 land x
Handelaar 1 aan 0% btw aan handelaar 2 - H2 (verplicht eigen btw-aangifte te doen
bij administratie!)- doorverkopen aan handelaar 3 vraagt hij btw (indien geen aangifte
gedaan, steekt hij die 21% dus in zijn zak/ indien wel aangeven, H2 betaald btw)
Oefening: deze handelingen voor de btw een levering? BE btw verschuldigd?
Belgisch bedrijf verkoopt schoenen aan een Frans bedrijf
→ Ja, maar geen BTW: ICL vrijgesteld
Belgisch bedrijf verkoopt schoenen aan een Chinees bedrijf
→ Ja, maar geen BTW: uitvoer (buiten E.U.) vrijgesteld
4
