Deze samenvatting bevat alles van de hoorcolleges en werkcolleges + extra notities. De samenvatting gaat over module 5 tot 12 van accountancy in 1ste bach. Het vak werd gegeven door prof. N. Lybaert en Christine Lippens.
Inhoud
Module 5: Immateriële vaste activa + materiële vaste activa................................................................6
1. IMMATERIËLE VASTE ACTIVA..........................................................................................................6
Actief rekeningen:..........................................................................................................................6
Registratie bij de verwerving..........................................................................................................6
Registratie gedurende de levensduur.............................................................................................7
IVA en winstuitkeringen..................................................................................................................7
IVA en IFRS......................................................................................................................................7
2. MATERIËLE VASTE ACTIVA..............................................................................................................8
Actiefrekeningen............................................................................................................................8
Registratie bij verwerving...............................................................................................................8
3. Werkcollege....................................................................................................................................9
Module 6: Materiële vaste activa (deel 2)............................................................................................11
1. MVA..............................................................................................................................................11
Registratie bij de verwerving........................................................................................................11
Registratie gedurende de levensduur...........................................................................................11
De problematiek van de afschrijvingsbedragen............................................................................11
Registratie gedurende de levensduur...........................................................................................12
Registratie op het einde van de levensduur.................................................................................13
Leasing..........................................................................................................................................13
Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen.............................................................................14
MVA en IFRS.................................................................................................................................14
2. Werkcollege..................................................................................................................................14
Module 7: Financiële vaste activa.........................................................................................................16
Actiefrekeningen..........................................................................................................................16
Controle in rechte.........................................................................................................................16
(Met A) Verbonden ondernemingen............................................................................................16
1. Ten eerste: De deelnemingen (aandelen).....................................................................................17
Registratie bij de verwerving........................................................................................................17
IVA + MVA.....................................................................................................................................17
Registratie gedurende de levensduur...........................................................................................17
Registratie op het einde van de levensduur.................................................................................18
2. Ten tweede: de vorderingen (leningen, obligaties)......................................................................18
Registratie bij verwerving.............................................................................................................18
Registratie gedurende de levensduur...........................................................................................19
Pagina 1 van 64
, Registratie op het einde van de levensduur.................................................................................19
3. Werkcollege..................................................................................................................................19
Module 7bis: Obligaties in klasse 2 en klasse 5....................................................................................22
1. Hoorcollege..................................................................................................................................22
2. Werkcollege..................................................................................................................................22
Rendement van obligaties............................................................................................................22
Aankoop en terugbetaling van obligatie waarbij het act. Rendement < nominaal rendement....23
Actuarieel rendement overlopende rekeningen...........................................................................23
Module 8: Vorderingen > 1 jaar + Voorraden en bestellingen in uitvoer.............................................24
Herhaling..........................................................................................................................................24
1. Vorderingen op meer dan één jaar...............................................................................................24
Actiefrekeningen..........................................................................................................................24
Algemene regel waardering..........................................................................................................24
2. Oprichtingskosten, vaste activa en vorderingen op meer dan een jaar........................................25
3. Voorraden en bestellingen in uitvoering......................................................................................25
Rekeningen: rubriek VI.A..............................................................................................................26
Werkwijze.....................................................................................................................................26
Voorraadwaarderingsmethodes...................................................................................................26
Bespreking....................................................................................................................................27
Chronologie..................................................................................................................................27
4. Markttoets, dit is lower of cost or market....................................................................................27
5. Waardevermindering op voorraden.............................................................................................27
Uitzonderingen.............................................................................................................................28
Rekeningen: rubriek VI.B..............................................................................................................28
Waardering...................................................................................................................................28
Waardering zonder toegerekende winst......................................................................................28
Waardering met toegerekende winst...........................................................................................28
Voorraden en IFRS........................................................................................................................28
Bestellingen in uitvoering en IFRS.................................................................................................28
6. Werkcollege.................................................................................................................................29
Module 9: Vorderingen < 1 jaar + Geldbeleggingen + liquide middelen...............................................30
1. Vorderingen op ten hoogste 1 jaar...............................................................................................30
Rekeningen...................................................................................................................................30
Te innen wissels............................................................................................................................31
Dubieuze debiteuren....................................................................................................................31
Handelsvorderingen in vreemde valuta........................................................................................32
Pagina 2 van 64
, Vorderingen en IFRS.....................................................................................................................32
2. Geldbeleggingen...........................................................................................................................32
Rekeningen...................................................................................................................................32
Aandelen.......................................................................................................................................33
3. Liquide middelen..........................................................................................................................33
Rekeningen...................................................................................................................................33
Interne overboekingen.................................................................................................................33
Kleine kas......................................................................................................................................34
4. Werkcollege..................................................................................................................................34
Dubieuze debiteuren....................................................................................................................34
Intern overboeken........................................................................................................................35
Wissels..........................................................................................................................................35
Module 10: Inbreng + herwaarderingsmeerwaarde + reserves............................................................36
1. Inbreng.........................................................................................................................................36
Rubriek I is opgesplitst in 2 onderdelen........................................................................................36
2. Kapitaal.........................................................................................................................................36
Rekeningen...................................................................................................................................36
Begrippen.....................................................................................................................................36
Oprichting.....................................................................................................................................37
Kapitaalverhoging.........................................................................................................................37
Kapitaal verminderingen..............................................................................................................37
3. Buiten kapitaal..............................................................................................................................37
Rekeningen...................................................................................................................................37
De uitgiftepremies........................................................................................................................37
De verminderingen van de uitgiftepremies..................................................................................38
4. Hewaarderingsmeerwaarden.......................................................................................................38
Rekeningen...................................................................................................................................38
Ontstaan van de HWMW..............................................................................................................38
Voorwaarden................................................................................................................................39
Gevolgen.......................................................................................................................................39
Aanwending van de HWMW.........................................................................................................39
5. Reserves........................................................................................................................................39
Rekeningen...................................................................................................................................39
De wettelijke reserves !! (130)......................................................................................................39
Andere onbeschikbare reserves...................................................................................................39
De belastingvrije reserve..............................................................................................................40
Pagina 3 van 64
, De beschikbare reserve................................................................................................................40
Aanwending van reserves.............................................................................................................40
Rubriek III voor kapitaalloze vennootschappen............................................................................40
6. Werkcollege..................................................................................................................................40
Uitgiftepremie..............................................................................................................................40
M11: Overgedragen resultaat + Kapitaalsubsidies + Voorschot vennoten + Voorzieningen en
uitgestelde betalingen + Schulden > 1 jaar...........................................................................................42
1. Overgedragen winst (verlies)........................................................................................................42
Rekeningen...................................................................................................................................42
Het ontstaan en verwerken van overgedragen winst...................................................................42
Het ontstaan en verwerken van overgedragen verlies.................................................................43
2. Kapitaalsubsidies..........................................................................................................................44
Rekeningen...................................................................................................................................44
Het aanschaffen van de investering..............................................................................................44
Tijdens de levensduur van de investering.....................................................................................45
Aan het einde van de levensduur.................................................................................................45
3. Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief................................................45
Rekeningen...................................................................................................................................45
Bij ontbinding van een onderneming............................................................................................45
Eigen vermogen en IFRS...............................................................................................................46
4. Voorzieningen voor risico's en kosten..........................................................................................46
Rekeningen...................................................................................................................................46
Aanleggen van de voorzieningen..................................................................................................46
Aanwendingen van de voorzieningen...........................................................................................47
5. Uitgestelde belastingen................................................................................................................47
Rekeningen...................................................................................................................................47
Soorten uitgestelde belastingen...................................................................................................47
De uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde..........................................................47
Voorzieningen en IFRS..................................................................................................................48
Uitgestelde belastingen en IFRS....................................................................................................48
6. Schulden op meer dan 1 jaar........................................................................................................48
Rekeningen...................................................................................................................................48
Waardering...................................................................................................................................48
7. Werkcollege..................................................................................................................................49
Resultaat verwerking....................................................................................................................49
Kapitaalsubsidies..........................................................................................................................50
Pagina 4 van 64
, Voorzieningen...............................................................................................................................54
Uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarde na verkoop............................................54
M12: Schulden <1 jaar + orderekeningen + eindejaar verrichtingen....................................................56
1. Schulden op ten hoogste 1 jaar....................................................................................................56
Rekeningen...................................................................................................................................56
Schulden in rekening courant.......................................................................................................57
Handelsschulden in vreemde valuta.............................................................................................57
Te betalen wissels.........................................................................................................................57
Schulden met betrekking tot belastingen.....................................................................................58
Schulden met betrekking tot bezoldigingen.................................................................................59
2. De orderekeningen.......................................................................................................................59
Orderekeningen i.v.m. verstrekte zekerheden.............................................................................59
Orderekeningen i.v.m. goederen waarvan de bezitter niet de eigenaar is...................................59
Orderekeningen i.v.m. verbintenissen..........................................................................................59
Boeking.........................................................................................................................................60
3. De eindejaarsverrichtingen...........................................................................................................60
Controle van registraties..............................................................................................................60
Opmaken van de inventaris in jaar x1..........................................................................................61
Correctieboekingen......................................................................................................................61
Berekenen van het resultaat van het boekjaar voor belastingen.................................................61
De belastingen van het boekjaar..................................................................................................61
Bestemmen van het resultaat na belastingen..............................................................................62
Sluiten van de boekhouding en opstellen van de jaarrekening....................................................62
4. Beperking van de boekhouding....................................................................................................62
5. Werkcollege..................................................................................................................................62
Lonen............................................................................................................................................62
Schulden in vreemde valuta.........................................................................................................63
Belastingen...................................................................................................................................64
Resultaatverwerking en belastingen.............................................................................................64
1. IMMATERIËLE VASTE ACTIVA
Omschrijving: Immateriële vaste activa zijn middelen van onlichamelijke aard die geactiveerd
worden om de kosten ervan te kunnen spreiden over de gebruiksduur
o Onlichamelijke aard => geen fysieke vorm
o Spreiden => periode toewijzingsprincipe
Actief rekeningen:
21 Immateriële vaste activa
210 Kosten van (onderzoek en) ontwikkeling
211 Concessies, octrooien, licenties, knowhow, merken en soortgelijke rechten
212 Goodwill*
213 Vooruitbetalingen**
Kosten van onderzoek mogen niet meer geactiveerd worden: recente wetwijziging dus wel nog
in balans
Registratie bij de verwerving
3 mogelijkheden tot verkrijging
o A. Aankoop: aankoopprijs (AW)
Handelsgoed: 60
Divers goed: 61
Investeringsgoed: K2
actief stijgt, schuld stijgt en btw-vordering stijgt
o B. Inbreng: inbrengwaarde
Inbreng geld: actief stijgt (bank), passief stijgt (kapitaal)
Inbreng octrooi: actief stijgt (octrooi), passief stijgt (kapitaal)
GEEN BTW => er is geen levering dus geen btw
o C. Eigen productie: vervaardigingsprijs
Kosten activeren: K naar A (mag, moet niet)
*GOODWILL = van zodra de betaalde prijs hoger ligt dan de nettowaarde van de actief-minus-passief
bestanddelen van de verworven onderneming => wat je betaald voor de onderneming dat hoger is
dan die onderneming zijn eigen vermogen
vb. indien eigen vermogen van de onderneming 10 000 is
Je koopt deze over voor: 10 000 => je geeft het EV terug aan de vorige eigenaar
15 000 => je koopt IMVA aan = goodwill
**VOORUITBETALING: er zijn 2 momenten waarop we een boeking moeten maken
Pagina 6 van 64
,Registratie gedurende de levensduur
Ingeval van IVA met een beperkte levensduur
o A. Normale afschrijving jaarlijks volgens een afschrijvingsplan
6301 @ .9 rekening
o B. Aanvullende afschrijving BW > GW
Boekwaarde: punt nul – punt negen
6601
o C. Terugnemingen van afschrijvingen BW < GW
7600
MERK OP !!
o Terugnemingen van gewone afschrijving MAG
o Terugnemingen van aanvulleden afschrijving MOET
o Bedrijfseconomische afschrijvingen kunnen afwijken van de fiscale afschrijvingen
o Vooropgestelde afschrijvingstermijn: kosten van ontwikkeling + goodwill = MAX 10
jaar
Ingeval van IVA met een onbeperkte levensduur
o A. Waardeverminderingen BW > GW
o B. Terugnemingen van waardeverminderingen BW < GW
Terugboeken van wat je oorspronkelijk boekte
Herwaarderingen NIET toegelaten
IVA en winstuitkeringen
De onderneming mag geen winst uitkeren indien (daardoor) het nettoactief kleiner is dan het
onbeschikbaar eigen vermogen
o Nettoactie: het totaalbedrag van de activa – de voorzieningen – de schulden – de
niet afgeschreven bedragen van oprichtings- en uitbreidingskosten en kosten voor
onderzoek en ontwikkeling
o Onbeschikbaar eigen vermogen: het bedrag van het gestorte (of indien hoger:
opgevraagde) kapitaal + alle reserves die volgens wet/statuten niet mogen worden
uitgekeerd)
IVA en IFRS
Regelgeving meer in lijn met IFRS ten gevolge van Accountingrichtlijn.
o Max 10 jaar
o Kosten van ontwikkeling, niet van onderzoek WANT voldoen volgens IFRS niet aan
"activa"
Na eerste opname, IVA waarderen volgen het kostprijsmodel of volgens het
herwaarderingsmodel
o IFRS: GW > AW
o België: NOOIT GW > AW
Pagina 7 van 64
,2. MATERIËLE VASTE ACTIVA
Omschrijving: alle materiële middelen (aard) die door de onderneming worden verkregen,
niet om verkocht te worden, maar om gebruikt te worden op een duurzame manier
(bestemming
o Vb. garage (auto is geen MVA, maar een computer wel)
Actiefrekeningen
22 Terreinen en gebouwen
220 Terreinen
221 Gebouwen
222 Bebouwde terreinen
223 Overige zakelijke rechten op
onroerende goederen
23 Installaties, machines en uitrusting
24 Meubilair en rollend materieel
25 Vaste activa in leasing of op grond van een soortgelijk recht
250 Terreinen en gebouwen
251 Installaties, machines en uitrusting
252 Meubilair en rollend materieel
26 Overige materiële vaste activa
27 Vaste activa in aanbouw en vooruitbetalingen
Registratie bij verwerving
Diverse mogelijkheden tot verkrijging
o A. Aankoop
AW, BTW (411) stijgt, schuld stijgt
+ Kosten om het goed gebruiksklaar te maken: vb. vervoer, notaris …
o B. Inbreng
AW, kapitaal stijgt
+ kosten om goed gebruiksklaar te maken (maar NIET notariskosten)
o C. Eigen productie
AW, 72 stijgt, 411 en 451 stijgen
Nooit AW > GW
Intercalaire intresten kunnen worden opgenomen
o D. Leasing module 6
o E. Lijfrente geen leerstof
Intercalaire intresten
o De rente op vreemd vermogen dat wordt gebruikt voor de financiering van
(im)materiële vaste activa, voor zover het de periode betreft die de bedrijfsklaarheid
van deze vaste activa voorafgaat
o Mag worden opgenomen in de aanschaffingswaarden (en samen met het activum
worden afgeschreven)
Pagina 8 van 64
,3. Werkcollege
Rekening 27: als het nog niet klaar is en nog in aanbouw is
Activatie:
Overboeking:
o Eenmaal het product af is, wordt rekening 27 geleegd en imp wordt er een andere
rekening gevuld
Afschrijving:
o 63 @ .9
o Aanvullende afschrijving bij stopzetting
6601 @ .9
Waardevermindering terugnemen via opbrengsten (onbeperkte levensduur)
o Waardevermindering: 6308 @ .9
o Terugname: .9 @ 7600
Waardevermindering terugnemen via passief (onbeperkte levensduur)
o Terugname: .9 @ 120 (opgelet dit is geen herwaardering, maar een terugname)
Het verschil tussen terugnemen via opbrengsten en via eigen vermogen:
Voor eigenaar geen verschil, kapitaal blijft evenveel waard
Winst en verlies is verschillend, hoe kleiner de winst hoe meer belastingen dus effect op RR
Fiscaal gunstige methode is terugnemen via eigen vermogen
Terugname van afschrijving (beperkte levensduur)
o .9 @ 7600
Huurcontract staat niet op de balans => het is een kost
Goodwill = betaalde prijs – theoretische prijs = kost die we activeren en afschrijven
o Theoretische prijs: activa – passiva – eigen vermogen (denk ik)
o Afschrijving max. over 10 jaar
Eindejaar verrichting
o Afschrijvingen
o Overlopende rekeningen (KOKO)
Pagina 9 van 64
, o Overboeken van schuld op LT naar KT
1730 @ 4230
Materiële vaste activa: verwerving van eigen productie
o Periode waar lening en uitvoering kruisen is de intercalaire interest
Vb.
Intercalaire interest mag worden beschouwd als een bouwkost en
geactiveerd worden in het gebouw
AW @ 6502
o Terugbetaling van lening
6500 @ 5500 => betaling rente
Bij uitstel van schuldaflossing wel nog rente betalen (staat in opgave?)
Openstaande schuld op LT en KT (elk jaar herhalen)
Overboeken LT => KT: 1730 @ 4230 (op eindejaar verrichting)
Betaling van schuld: 6500
4230 @ 5500
Rentekost via overlopende rekeningen
Pagina 10 van 64
Les avantages d'acheter des résumés chez Stuvia:
Qualité garantie par les avis des clients
Les clients de Stuvia ont évalués plus de 700 000 résumés. C'est comme ça que vous savez que vous achetez les meilleurs documents.
L’achat facile et rapide
Vous pouvez payer rapidement avec iDeal, carte de crédit ou Stuvia-crédit pour les résumés. Il n'y a pas d'adhésion nécessaire.
Focus sur l’essentiel
Vos camarades écrivent eux-mêmes les notes d’étude, c’est pourquoi les documents sont toujours fiables et à jour. Cela garantit que vous arrivez rapidement au coeur du matériel.
Foire aux questions
Qu'est-ce que j'obtiens en achetant ce document ?
Vous obtenez un PDF, disponible immédiatement après votre achat. Le document acheté est accessible à tout moment, n'importe où et indéfiniment via votre profil.
Garantie de remboursement : comment ça marche ?
Notre garantie de satisfaction garantit que vous trouverez toujours un document d'étude qui vous convient. Vous remplissez un formulaire et notre équipe du service client s'occupe du reste.
Auprès de qui est-ce que j'achète ce résumé ?
Stuvia est une place de marché. Alors, vous n'achetez donc pas ce document chez nous, mais auprès du vendeur liesherreman. Stuvia facilite les paiements au vendeur.
Est-ce que j'aurai un abonnement?
Non, vous n'achetez ce résumé que pour €6,99. Vous n'êtes lié à rien après votre achat.
